Din perspectiva taxei pe valoarea adăugată (TVA), închirierea bunurilor imobile de către o societate înregistrată în scopuri de TVA este, ca regulă generală, o operațiune scutită de TVA fără drept de deducere. Acest lucru este stipulat în Codul Fiscal referitor la regimul TVA pentru chiria încasată de o societate plătitoare de TVA.
Conform Articolului 292 Alineatul (2) Litera e) din Codul Fiscal, arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, precum și acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil sunt operațiuni scutite de taxă. Această scutire este una „fără drept de deducere”. Înseamnă că societatea care realizează aceste venituri nu poate deduce TVA aferentă achizițiilor legate de aceste operațiuni scutite.
Opțiunea pentru taxare
Cu toate acestea, Articolul 292 Alineatul (3) din același Cod Fiscal oferă posibilitatea oricărei persoane impozabile să opteze pentru taxarea acestor operațiuni. Practic, o societate plătitoare de TVA poate decide să factureze chiria cu TVA (cota standard de 21% în prezent). Chiar dacă operațiunea ar fi, în mod normal, scutită.
Exercitarea acestei opțiuni se face în condițiile stabilite prin Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal. Implică, de regulă, notificarea organului fiscal competent. Principalul avantaj al optării pentru taxarea chiriei este obținerea dreptului de deducere a TVA. Aferente costurilor legate de bunul imobil închiriat (achiziție, construcție, modernizare, reparații, etc.).
Excepții de la regulă
Există anumite situații specifice în care închirierea de bunuri imobile nu beneficiază de scutirea generală de TVA și este întotdeauna supusă taxării. Aceste excepții includ, dar nu se limitează la:
- operațiunile de cazare în sectorul hotelier sau sectoare cu funcție similară, inclusiv închirierea de terenuri amenajate pentru camping.
- închirierea de spații sau locații pentru parcarea autovehiculelor.
- închirierea utilajelor și a mașinilor fixate definitiv în bunuri imobile.
- închirierea seifurilor.
Pentru o societate plătitoare de TVA care încasează chirie din închirierea de bunuri imobile, regula generală este scutirea de TVA fără drept de deducere. Însă, societatea are opțiunea de a renunța la această scutire și de a aplica regimul de taxare cu TVA. Ceea ce îi conferă dreptul de a deduce TVA aferentă intrărilor. De asemenea, anumite tipuri specifice de închirieri de bunuri imobile sunt întotdeauna taxabile din perspectiva TVA.
Este recomandat ca societățile să analizeze cu atenție situația specifică și implicațiile fiscale înainte de a decide regimul de TVA aplicabil veniturilor din chirii. Dacă este necesar, să consulte un specialist fiscal.
Citește și:
